Опис спадщини, документ Perukirja та оподаткування у Фінляндії

Оформлення спадщини у Фінляндії: повний посібник

1. Вступ: основи фінського спадкового права

Смерть особи запускає низку юридичних, адміністративних і фінансових процедур. У Фінляндії перехід прав та обов'язків до спадкоємців відбувається в межах чітко регламентованої системи з обов'язковою інвентаризацією спадщини, цифровими сервісами держави та податковим контролем. У цьому посібнику послідовно пояснюються ключові етапи: збори з опису майна (perunkirjoitus), акт опису майна (perukirja), поділ майна подружжя (ositus), розподіл спадщини (perinnönjako) і оподаткування спадщини (perintöverotus).

Окремо розглянуто міжнародні ситуації, важливі для іноземців, зокрема громадян України. У Фінляндії оформлення спадщини розглядається не лише як приватна справа родини, а й як процес захисту прав кредиторів та належного оподаткування. Основні інституції, з якими доведеться взаємодіяти: Податкова адміністрація (Verohallinto) та Агентство цифрової інформації та обліку населення (DVV).

Успішне проходження процедури залежить від двох речей: точності даних і дотримання строків. Помилки або запізнення можуть призвести до штрафів, підвищеного податку та ускладнень під час подальшого розпорядження майном.

Сервіс perukirja.io допомагає пройти весь процес покроково з відеоінструкціями та ШІ-помічником.

2. Юридична природа спадкової маси (Kuolinpesä) та статус її учасників

Після смерті майно не переходить до спадкоємців автоматично в індивідуальному порядку. Спершу виникає спадкова маса (kuolinpesä) - тимчасове правове утворення, яке володіє активами та відповідає за зобов'язання померлого до остаточного розподілу.

Спадкова маса є окремим суб'єктом оподаткування до моменту завершення розподілу спадщини (perinnönjako). Управління нею здійснюється спільно: рішення щодо продажу майна, доступу до рахунків, погашення боргів або інших дій ухвалюються учасниками спадкової маси одностайно. Якщо згоди немає, суд може призначити розпорядника спадкової маси (pesänselvittäjä).

Ключове практичне питання - хто саме є учасником (osakas). Це визначається законом, зокрема Законом про спадкування (Perintökaari). До учасників належать законні спадкоємці першої черги (діти та їхні нащадки), а також живий член подружжя до завершення ositus. Також учасником є бенефіціар універсального заповіту (yleistestamentinsaaja), тобто особа, якій заповідано все майно або частку у всій спадщині.

Для кращого розуміння правового статусу різних осіб щодо спадкової маси, наведена нижче таблиця систематизує їхні права та ролі у процесі.

Категорія особи	Статус щодо спадкової маси (Kuolinpesä)	Правове обґрунтування та обмеження
Діти (або їхні нащадки)	Повноправні учасники (Osakkaat)	Є законними спадкоємцями першої черги (rintaperilliset). Зберігають статус до остаточного розподілу майна.
Вдова / Вдівець (офіційний шлюб)	Тимчасові учасники	Є учасниками до моменту проведення процедури розподілу майна подружжя (ositus). Мають право на захист житла та зрівняльний платіж.
Одержувач за універсальним заповітом	Повноправні учасники (Osakkaat)	Особа, якій заповідано все майно або його дробова частка (yleistestamentinsaaja), отримує право голосу в управлінні спадщиною.
Цивільний партнер (Avopuoliso)	НЕ є учасником	Співмешканець не має автоматичних спадкових прав і не є учасником маси, якщо на його користь не складено заповіт.
Одержувач конкретного дарунка за заповітом	НЕ є учасником	Особа, якій заповідано лише конкретну річ (легат), не бере участі в управлінні всією спадковою масою.

На практиці ця класифікація визначає все: від доступу до банківських рахунків до права підписувати документи від імені спадкової маси. Якщо в померлого не було дітей, а він перебував у шлюбі, до процесу також залучаються вторинні спадкоємці (toissijaiset perilliset), наприклад батьки, брати або сестри померлого.

3. Збори з опису майна (Perunkirjoitus): мета, строки та правові наслідки

Perunkirjoitus - це обов'язкові збори з інвентаризації майна померлого. Їхня мета - зафіксувати фінансовий стан особи на дату смерті: активи, борги, коло учасників спадкової маси та інші юридично значущі обставини.

Збори необхідно провести не пізніше ніж через три місяці з дати смерті. Це правило діє навіть тоді, коли в спадщині немає активів або борги перевищують майно. Після належного оформлення переліку боргів у perukirja спадкоємці, як правило, не відповідають за борги померлого власним майном.

Запрошення на збори надсилають усім зацікавленим особам. Якщо хтось не з'явився, у документі слід зафіксувати, як саме ця особа була повідомлена.

Після зборів складається акт опису майна (perukirja), який має дві основні функції:

1. Податкова функція: це основа для нарахування податку на спадщину Податковою адміністрацією Фінляндії (Verohallinto).
2. Цивільно-правова функція: це документ, без якого банки, страхові компанії та інші установи не надають доступ до активів померлого.

Якщо вкластися у тримісячний строк неможливо (наприклад, через затримки з іноземними документами), потрібно завчасно подати заяву на продовження строку через OmaVero або формою 3626 (Lisäaikaa perunkirjoituksen toimittamiseen). Несвоєчасне подання без офіційного продовження може призвести до штрафу (myöhästymismaksu) або підвищення податку (veronkorotus).

4. Практична підготовка: збір документів та встановлення родинних зв'язків (Sukuselvitys)

Підготовка до perunkirjoitus зазвичай складається з двох блоків: підтвердження складу спадкоємців і збір відомостей про майно та борги.

Для підтвердження спадкоємців готують звіт про родинні зв'язки (sukuselvitys). Його оформлюють через DVV, а в окремих випадках - додатково через церковні парафії (якщо частина даних зберігається в церковних реєстрах). Для іноземців це часто найскладніший етап: документи з інших країн потрібно легалізувати (залежно від юрисдикції) і перекласти фінською, шведською або англійською мовою авторизованим перекладачем.

Якщо смерть настала за межами Фінляндії, родичі повинні окремо повідомити DVV і подати належні підтвердні документи про смерть.

Паралельно збирають фінансові дані: довідки з банків про залишки на день смерті (kuolinpäivän saldotodistus), інформацію про кредити, інвестиції, транспорт і нерухомість. Дані щодо реєстрації та прав на нерухомість у Фінляндії зручно перевіряти через Національну земельну службу Фінляндії (Maanmittauslaitos).

5. Довірені особи (Uskotut miehet) та методологія оцінки активів

У процедурі perunkirjoitus беруть участь двоє довірених оцінювачів (uskotut miehet), які підписом підтверджують, що майно та борги описані добросовісно і за наявними даними.

Назва терміна історично звучить як "довірені чоловіки", але практично йдеться про довірених осіб незалежно від статі. Важливо, щоб це були дієздатні люди, здатні об'єктивно виконати оцінку. У нескладних справах часто залучають родичів або знайомих; у конфліктних ситуаціях краще залучати незалежних фахівців.

Усі активи мають оцінюватися за справедливою ринковою вартістю (käypä arvo) саме на день смерті. Для грошей на рахунках і біржових інструментів це відносно просто. Для нерухомості, бізнесу чи іншого майна оцінку роблять за ринковими орієнтирами або за допомогою професійного оцінювача.

Свідоме заниження вартості майна в perukirja може обернутися більшими податками пізніше. Причина: вартість з акта часто стає податковою базою для подальшого продажу майна (наприклад, при розрахунку податку на приріст капіталу, luovutusvoittovero).

6. Формування акта опису майна (Perukirja) та взаємодія з Податковою адміністрацією

Perukirja - центральний документ усієї процедури. Від повноти й точності його змісту залежить подальше оподаткування та доступ до активів.

Структура акта опису майна обов'язково включає наступні блоки даних:

1. Персональні дані: Повні імена, поштові адреси та персональні ідентифікаційні коди (henkilötunnus) померлого, вдови/вдівця та всіх спадкоємців або бенефіціарів за заповітом. Також вказується контактна особа спадкової маси.
2. Сімейні відносини: Опис родинного зв'язку кожного спадкоємця з померлим. Це впливає на визначення податкового класу (veroluokka).
3. Активи та зобов'язання: Повний перелік майна і боргів станом на день смерті з ринковою оцінкою.
4. Вирахування (відрахування): Допустимі витрати на похорон і на саму процедуру оформлення спадщини.
5. Додатки: Копії заповіту, шлюбного договору (avioehto), страхових документів, попередніх угод тощо.

Готовий акт потрібно подати до Податкової адміністрації не пізніше ніж через один місяць після дати зборів. Найзручніший шлях - OmaVero (MyTax).

Процес електронного подання оптимізовано для користувачів:

• Після авторизації через банківські коди або мобільний сертифікат (Mobiilivarmenne) обирається шлях: Hoida omia veroasioita -> Veroasiat -> Perintöveron toiminnot -> Perukirjan antaminen.
• Вносяться базові дані померлого та контактної особи.
• Завантажуються скани акта та додатків.

Дозволені формати файлів для завантаження в OmaVero
PDF (Portable Document Format) - рекомендований
Документи Microsoft Word: DOC, DOCX
Текстові формати: RTF
Графічні формати (зображення/скани): JPEG, JPG, TIFF, PNG

Якщо електронне подання неможливе, документи дозволено надіслати поштою до Verohallinto, Perintö- ja lahjaverotus, PL 760, 00052 VERO.

7. Розподіл майна подружжя (Ositus): механізми захисту та розрахунок зрівняльного платежу (Tasinko)

До фактичного розподілу спадщини часто потрібно провести ositus - майнове врегулювання між живим членом подружжя та спадковою масою померлого. Без цього не завжди можна визначити, яке саме майно входить до спадщини.

Якщо шлюбний договір (avioehto) не виключає шлюбного права на майно (avio-oikeus), схема така:

1. Розрахунок чистої вартості майна: Для кожного з подружжя окремо (активи мінус борги).
2. Об'єднання та поділ: Суми додаються та діляться навпіл.
3. Визначення зрівняльного платежу (Tasinko): Сторона з більшим чистим майном компенсує різницю іншій стороні.

У спадкових справах діє особлива захисна норма для живого члена подружжя (lesken suojasäännös):

Сценарій А: Померлий був багатшим (право на отримання Tasinko). Якщо чисті активи померлого більші, вдова/вдівець може отримати tasinko. Це не вважається спадщиною і не оподатковується як спадщина.

Сценарій Б: Живий член подружжя був багатшим (право не сплачувати Tasinko). Якщо багатшим є вдова/вдівець, закон дозволяє їй/йому відмовитися від виплати tasinko спадковій масі. Це важливий механізм захисту від втрати власного майна після смерті партнера.

Для кращого розуміння механіки ositus наведемо гіпотетичну таблицю розрахунку для сценарію А (померлий багатший):

Етап розрахунку Ositus (Померлий багатший)	Майно померлого (Спадкова маса)	Майно живого члена подружжя (Вдова/Вдівець)
1. Активи (Нерухомість, депозити)	200 000 EUR	60 000 EUR
2. Борги (Кредити)	- 20 000 EUR	- 10 000 EUR
3. Чиста вартість майна	180 000 EUR	50 000 EUR
4. Загальна маса подружжя	180 000 + 50 000 = 230 000 EUR
5. Ідеальна частка (50% кожному)	230 000 / 2 = 115 000 EUR
6. Розрахунок Tasinko	Має: 180 000. Потрібно залишити: 115 000. Різниця: -65 000 EUR	Має: 50 000. Потрібно отримати: 115 000. Різниця: +65 000 EUR
Результат	Спадкова маса виплачує вдові 65 000 EUR як Tasinko (без податків).	Вдова отримує 65 000 EUR як Tasinko. Загалом у неї стає майна на 115 000 EUR.

Після узгодження результатів складають акт про поділ майна подружжя (osituskirja). Якщо спору немає, його часто об'єднують з угодою про розподіл спадщини (ositus- ja perinnönjako). Якщо спір є, районний суд (käräjäoikeus) може призначити офіційного дільника майна (pesänjakaja).

8. Процедура фактичного розподілу спадщини (Perinnönjako) та банківські формальності

Perinnönjako - це фінальний етап спадкової процедури, коли спадкова маса припиняє існування, а конкретні активи переходять конкретним спадкоємцям.

Для початку розподілу зазвичай потрібно:

1. Скласти та подати акт опису майна (perukirja).
2. Погасити відомі борги померлого за рахунок спадкової маси.
3. Завершити ositus (якщо він потрібен).

Акт про розподіл спадщини визначає, хто і що саме отримує. Його підписують усі учасники; документ засвідчують двоє свідків. Копію акта подають до податкової (через OmaVero або поштою).

На практиці багато дій проходить через банк: виплата коштів, закриття рахунків, продаж цінних паперів. Банки часто вимагають повний пакет документів і довіреності (valtakirja) від усіх учасників спадкової маси або підтвердження повноважень призначеної особи.

Важливо: податок на спадщину нараховується з вартості активів на день смерті, а не на день фактичного поділу. Тому реальна сума, яку отримає спадкоємець пізніше, може відрізнятися через коливання ринку та витрати спадкової маси.

9. Архітектура оподаткування спадщини: класи, ставки та реформа 2026 року

Фінська система податку на спадщину (perintöverotus) є прогресивною і залежить від ступеня спорідненості зі спадкодавцем. Оподатковується частка кожного спадкоємця, а не вся спадкова маса загалом.

Є два податкові класи (veroluokat):

I податковий клас (I veroluokka) - близькі родичі: діти, онуки, батьки, подружжя, діти подружжя тощо. За певних умов цивільний партнер (avopuoliso), який отримує спадщину за заповітом, також може належати до I класу.

II податковий клас (II veroluokka) - інші особи: дальші родичі та особи без близького родинного зв'язку.

Законодавча реформа: перехід від 2025 до 2026 року

З 1 січня 2026 року у Фінляндії діють оновлені пороги:

1. Неоподатковуваний мінімум спадщини: з 20 000 до 30 000 євро.
2. Пільга для домашнього майна (koti-irtaimisto): з 4 000 до 7 500 євро.
3. Неоподатковуваний ліміт дарування за 3 роки: з 5 000 до 7 500 євро.

Для розуміння фінансових наслідків цих змін наведемо порівняльні таблиці податкових ставок на основі маржинального методу розрахунку, що застосовується Податковою адміністрацією.

Таблиця 1: Податкові ставки для I податкового класу (нові правила з 1 січня 2026 року)

Застосовується для часток від 30 000 євро. До 31 грудня 2025 року шкала починалася з 20 000 євро.

Вартість частки спадщини (EUR)	Податок на нижній межі порогу (EUR)	Маржинальна ставка на суму перевищення (%)
30 000 - 40 000	100	7,0%
40 000 - 60 000	800	10,0%
60 000 - 200 000	2 800	13,0%
200 000 - 1 000 000	21 000	16,0%
Понад 1 000 000	149 000	19,0%

Механізм розрахунку (приклад для 2026 року, I клас): Якщо донька отримує спадщину вартістю 45 000 євро, податок дорівнює 800 євро (база для порогу 40 000) + 10% від 5 000 євро (500 євро). Разом: 1 300 євро.

Таблиця 2: Податкові ставки для II податкового класу (нові правила з 1 січня 2026 року)

Для далеких родичів і сторонніх осіб. Застосовується для часток від 30 000 євро. До 31 грудня 2025 року нижній поріг був 20 000 євро.

Вартість частки спадщини (EUR)	Податок на нижній межі порогу (EUR)	Маржинальна ставка на суму перевищення (%)
30 000 - 40 000	100	19,0%
40 000 - 60 000	2 000	25,0%
60 000 - 200 000	7 000	29,0%
200 000 - 1 000 000	47 600	31,0%
1 000 000 і більше	295 600	33,0%

Механізм розрахунку (приклад для 2026 року, II клас): Якщо племінник отримує спадщину 45 000 євро, податок дорівнює 2 000 євро (база для порогу 40 000) + 25% від 5 000 євро (1 250 євро). Разом: 3 250 євро.

Рішення про податок (perintöverotuspäätös) надсилають кожному спадкоємцю через OmaVero або поштою. Якщо сума податку менша за 500 євро, платіж один; якщо 500 євро або більше - зазвичай два платежі. Для спадкування сімейного бізнесу чи ферми (sukupolvenvaihdos) може застосовуватися розстрочка за спеціальними правилами.

10. Інструменти податкового планування: відмова від спадщини та попередня спадщина (Ennakkoperintö)

Фінське право дозволяє легальне податкове планування, зокрема через відмову від спадщини та дарування за життя.

Відмова від спадщини (Perinnöstä luopuminen): Спадкоємець може повністю відмовитися від спадщини. Відмова має бути безумовною - не можна "перенаправити" свою частку конкретній особі на власний розсуд. За правильно оформленої відмови частка переходить наступним спадкоємцям за законом (часто - дітям такого спадкоємця).

Такий механізм інколи використовують для оптимізації оподаткування в родині, щоб уникнути послідовного оподаткування одних і тих самих активів у двох поколіннях.

Податок на дарування та попередня спадщина (Ennakkoperintö): Дарунки також оподатковуються, але до порогу. З 1 січня 2026 року подарунок менш як 7 500 євро від однієї особи іншій протягом трирічного періоду не оподатковується.

Водночас подарунки, що класифікуються як попередня спадщина (ennakkoperintö), можуть бути враховані під час розрахунку спадкового податку. Це запобіжник проти штучного зменшення оподатковуваної маси напередодні смерті.

11. Міжнародний вимір: транскордонна спадщина та інструкції для громадян України у Фінляндії

У міжнародних спадкових справах ключовим є поєднання правил резидентства, місця розташування майна та можливого подвійного оподаткування.

Міжнародне оподаткування спадщини у Фінляндії часто зводиться до трьох сценаріїв:

Сценарій 1: Спадкодавець проживав у Фінляндії. Якщо померлий був податковим резидентом Фінляндії, фінський податок може охоплювати його глобальне майно, навіть якщо окремі активи розташовані за кордоном.

Сценарій 2: Спадкодавець проживав за кордоном, але спадкоємець проживає у Фінляндії. У такій ситуації спадкоємець може бути зобов'язаний подати декларацію до Verohallinto (зокрема формою 3620e) і сплатити податок у Фінляндії з урахуванням правил заліку вже сплаченого за кордоном податку.

Сценарій 3: Майно розташоване у Фінляндії, навіть якщо сторони за кордоном. Нерухомість у Фінляндії (а в окремих випадках і акції житлових компаній) може створювати фінське податкове зобов'язання незалежно від резидентства сторін.

У межах ЄС застосовуються правила Регламенту ЄС про спадкування: за загальним правилом право визначається за останнім звичним місцем проживання померлого, але заповітом можна обрати право держави громадянства. Для підтвердження прав у транскордонних справах може використовуватися Європейський сертифікат про спадщину, який у Фінляндії можна оформити через суд або DVV.

Для громадян України основні практичні складнощі - легалізація документів і переклади. Через це доцільно завчасно подавати заяву на продовження строку через OmaVero, якщо зібрати документи в базові строки не вдається.

12. Висновки

Фінська модель оформлення спадщини є процедурно чіткою та добре цифровізованою. Вона вимагає дисципліни в строках, коректної оцінки майна та належного документування на кожному етапі.

Ключові практичні висновки:

• Пріоритет строків: 3 місяці на проведення perunkirjoitus і 1 місяць на подання perukirja після зборів.
• Коректне визначення учасників: Статус osakas напряму впливає на доступ до майна і право ухвалювати рішення.
• Правильна оцінка активів: Заниження вартості сьогодні може призвести до вищого податкового навантаження в майбутньому.
• Урахування міжнародного елементу: За наявності іноземних активів або документів час на підготовку майже завжди зростає.

Після реформи, що діє з 1 січня 2026 року, малі спадщини оподатковуються м'якше завдяки підвищенню порогів. Проте навіть за нових правил саме якісна підготовка документів залишається вирішальною.

Сервіс perukirja.io допомагає крок за кроком пройти весь процес perunkirjoitus - з відеоінструкціями фінською та англійською мовами, інтелектуальними формами та ШІ-помічником.